《中共中央关于进一步全面深化改革 推进中国式现代化的决定》提出：“消费税征收环节后移并稳步下划地方，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。”

目前，我国共对15个税目征收消费税，酒是其中之一。相关数据显示，我国酒类消费税年收入超过770亿元。消费税征收环节后移，会在白酒行业实施吗？如果后移至批发和零售端，将如何影响白酒行业？“下划地方”后，对白酒消费大省广东将产生哪些积极影响？

多位接受南都湾财社记者采访的专家及行业内人士均认为，因为批发商、零售商庞杂，白酒消费税征收环节后移存在较大难度，也有观点认为消费税改革或不会涉及酒类。在受访专家和业内人士看来，如果白酒消费税征收环节后移并下划地方，对白酒消费大省如广东将是利好。对行业而言，短期内会重塑酒企和经销商之间的利益格局。

白酒消费税征收环节会后移吗？

据了解，我国白酒行业消费税目前在生产环节征收，执行从价计征和从量计征复合计税法，其中从价计征是以白酒销售公司最后一级售价即白酒出厂价的60%为计税标准，税率为20%。同时执行从量征收，按照每斤0.5元征收消费税。

泸州老窖一位高管也对南都湾财社记者表示：“目前来看，白酒行业属于消费税征税范围，采取从量和从价的复合计征方式。白酒只要是粮食酒，税率就是20%，另外还有每斤5毛钱的从量税。”

回溯消费税历史，白酒消费税在过去30年间经历了多次调整，粮食白酒的从价税率从25%减至如今的20%，从量税率变化不大，计税价格则从此前的“出厂价50%-70%”变更为如今的“出厂价的60%”。

消费税征收环节后移，会在白酒行业实施吗？方正证券首席经济学家芦哲对南都湾财社记者表示，白酒的零售商与生产商相比征管难度更大，批发商数量也超过100万家，跟当前生产商数量相比明显更难纳入征管范围。“因此，酒类的征收环节后移可能会在各地开展试点后，反馈执行情况，再商讨其全国推广的可行性，其经历的实际可能会非常漫长。”

广东省酒类行业协会会长彭洪也对南都湾财社记者表示，酒类批发商和零售商庞杂，不像以前有批发许可证、零售许可证，数量很难统计，征收的难度会比生产端要高。其以定制酒举例称，很多企业直接找酒厂定制封坛酒，这类酒不在市场销售，如何征收消费税也需要考量。

“酒类拥有庞大复杂的分销体系，小、杂、乱是销售商的主要特征，无论是消费端还是经销端，都会给征收带来一定困难。”白酒行业分析师蔡学飞同样持此种观点。

也有观点认为，消费税改革并不会在酒类上实施。酒水行业研究者欧阳千里就明确表示：“本次消费税调整应该不会涉及酒类。”其认为酒类消费税征收环节后移，目前仍不具备实施条件。原因在于多数白酒产品无法追溯流通的每一个环节，甚至多数产品存在不开票的空间。另外，销售白酒的环节众多，上至酒企的专卖店，下至路边的夫妻店，囿于一般、小规模、个体户等纳税人主体的不同，享受的税率、优惠等又不同，导致消费税征收环节后移存在巨大难度。

“消费税改革能否落实到白酒行业还不明确，我认为有很大概率不会这么做。”一位研究白酒行业的券商分析师也对南都湾财社记者表达了类似观点。其解释称，一是因为白酒的消费税征收环节后移到零售端，征收难度加大，需要配套的数字化系统。二是白酒生产大省如贵州，财政本就吃紧，而白酒消费大省如江苏等财政压力较小，如果后移会加剧分化。

若实施则利好白酒消费大省

在我国四大税种中，消费税贡献度排第三，次于增值税和企业所得税，高于个人所得税。但与其他三个税种央地分成不同，消费税收入完全归属于中央。消费税征收环节后移并下划地方后，无疑将对地方财政产生一定影响。

数据显示，目前消费税收入主要来源于烟、酒、成品油和小汽车这四类，其中，烟类占比约53%，成品油占比约33%，小汽车占比约7%，酒类占比约4.6%，其他小品类合计占比仅2%。按照2022年我国消费税收入16867亿元计算，酒类消费税收入超过770亿元。

“消费税征收如果后移到消费端，对于消费白酒比较多的地方而言，政府收入将有一定增加，对于白酒生产大省来说收入会有所减少。从这个角度来看，地方政府有刺激当地白酒消费的动力。”上述研究白酒行业的券商分析师对南都湾财社记者表示。

彭洪也认为，消费税征收环节后移并下划地方后，对白酒消费大省广东是利好，对地方财政肯定有正向激励作用。

据广东省酒业行业协会数据，2023年广东省酒类流通领域销售收入约为614亿元，同比增加4.95%。其中，国产白酒销售收入越340亿元，同比增长8.76%。从价位来看，高价位酒类高价位酒类产品（600元以上）的销售收入约165亿元，中价位酒类产品（100-600元）约193亿元，低价位酒类产品（100元以下含啤酒）约256亿元。 

对终端价格影响要看税率是否调整

白酒消费税征收环节如果后移，税基扩大，会否导致终端白酒价格上涨？对行业将会产生哪些影响？

东兴证券研报认为，若消费税征收环节后移，则意味着计税标准或从出厂改为零售价，消费税整体的税负水平将会提高。“如果下移至经销商环节，则增加的税负部分将由经销商承担。经济学上有价格弹性的概念，简单的可以理解成供给和需求对价格的敏感程度，当需求更富有弹性的时候，税收负担更多的是消费者承担，如果需求不具有弹性，则税收更多的是企业承担。从这个角度来看酒企和渠道之间的关系，高端酒的渠道需求更刚性一些，所以我们判断高端酒税负提高后，渠道承担的可能性更高。而次高端酒企的需求则更有弹性，企业承担的可能性更高。”

该研报还表示，消费税改革实施后，短期内会重塑酒企和经销商之间的利益格局，考验酒企市场把控力和渠道运动能力。

芦哲则以飞天茅台算了一笔账：一瓶飞天茅台出厂价1169元，批发价1499元，如果税率后移至批发环节，需多征从价消费税35元，税率提升约3%。

“重点在于，本次改革是否会降低税率。”据芦哲介绍，此前金银、钻石类首饰征收环节调整为零售环节时，税率均有所调降。

南都湾财社记者查询发现，1993年发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院令第135号）规定金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在生产环节征收10%的消费税。到了1994年12月，财政部和国家税务总局发布《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》，将金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收，税率为5%。

同样在2002年，钻石制品消费税征收环节也调整为零售/进口，且税率下降至5%。

彭洪则认为，如果不区分酒的价值，实行统一税率，则消费税征收环节后移可能对利润较低的中低端白酒影响更大，对利润较高的高端白酒影响相对较小。原因是，高端白酒利润高，根据市场情况进行调整的空间大。但如果越高端的酒税率越高，则对中低端白酒是利好。

“高端产品承受的税率应高于中低端产品才会更合理。”欧阳千里也表示，如果高端产品承受的税率高，对高端白酒而言将是利空，对中低端白酒而言将是利好，或将倒逼高端白酒向市场让利。

蔡学飞则认为，消费税征收环节后移可能导致中低端白酒销售成本上升，从积极的角度看，虽然带来一定的经营压力，但也在一定程度上加速白酒行业的产品结构升级。

对黄酒啤酒影响或有限

与白酒消费税采取复合计税法不同，我国目前对黄酒和啤酒消费税征收按照从量原则，其中，甲类啤酒按照250元/吨征收，乙类啤酒按照220元/吨征收，黄酒按照240元/吨征收。对于葡萄酒则按照从价原则，征收税率为10%。

芦哲向南都湾财社记者分析道，黄酒和啤酒的消费税为从量税，即不论价格变动，每吨黄酒的税额固定为240元。因此，即使征收环节后移，每吨的消费税征收额均不变，零售商实收的税负仍然可以转嫁给企业，终端的零售价格不变。“如果不考虑税率调整，仅后移环节，以从量税征收的模式来说，对黄酒和啤酒行业的实际税负影响有限。”他表示。

欧阳千里也认为，从黄酒、葡萄酒的规模来看，消费税征收环节后移对其销售影响不大。综合来看，目前国产葡萄酒比海外葡萄酒的税负要高，一定程度上削减了其竞争力。消费税征收环节后移或有利于提升国产葡萄酒的竞争力。

不过，蔡学飞表示，对于黄酒和葡萄酒来说，如果消费税征收环节后移，虽然减轻了厂家的压力，但是会把这种征税成本压力传导到整个市场端，一定程度上可能会对黄酒与葡萄酒市场产生影响。

策划：王莹

统筹：马建忠 陈养凯

采写：南都湾财社记者 刘兰兰 张海霞